Финансовое ведомство изменило свою позицию в отношении возможности уменьшить сумму налога на размер уплаченных страховых взносов для ИП, применяющих УСН или ЕНВД и не имеющих наемных работников (письмо Минфина России от 7 декабря 2015 г. 03-11-09/71357). Речь идет о взносах, исчисляемых в размере 1% от суммы годовых доходов ИП, превышающих 300 тыс. руб.
Дело в том, что снизить сумму налога по этим спецрежимам можно на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере (п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). При этом законодательством предусмотрено два порядка расчета размера страховых взносов:
- если величина дохода за год не превышает 300 тыс. руб., то страховые взносы рассчитываются по формуле "МРОТ х тариф страховых взносов х 12";
- если годовой доход превысил указанный порог, используется другая формула: "МРОТ х тариф страховых взносов х 12 + 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб." (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"; далее – закон о страховых взносах).
Ранее Минфин России указывал, что сумма взносов, уплаченная с дохода, превышающего 300 тыс. руб., не может считаться фиксированным платежом – поскольку является переменной величиной и зависит от суммы дохода плательщика страховых взносов.
Поэтому позиция ведомства была такой: уменьшить налог на УСН и ЕНВД можно только на те взносы, которые исчислены с суммы годового дохода не более 300 тыс. руб. (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 октября 2015 г. № 03-11-09/57011). Если же предприниматель заработал за год, к примеру, 500 тыс. руб., то на страховые взносы, рассчитанные с 200 тыс. руб., сумму ЕНВД или УСН уменьшить нельзя.
Теперь министерство придерживается другой позиции. По мнению чиновников, в качестве взносов в фиксированном размере можно рассматривать взносы, исчисленные по любой формуле. Это обосновывается тем, что какая бы формула ни использовалась, размер взноса не может превышать определенную максимальную величину – 8 х МРОТ х тариф страховых взносов х 12 (ч. 1.1 ст. 14 закона о страховых взносах).
Следовательно, уменьшить налог по спецрежиму можно на страховые взносы, исчисленные со всей суммы годового дохода, – независимо от того, превышает он 300 тыс. руб. или нет.
Свое октябрьское письмо Минфин России отозвал и считает недействительным.